О применении НДС с января 2002 года
Письмо ГТК РФ от 26 декабря 2001 г. N01-06/51165
В связи с изменением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с 1 января 2002 года взимание налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации отдельных категорий товаров производится в следующем порядке.
1. В соответствии со статьями 2 и 16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2002 года утрачивают силу подпункты "щ" и "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", а также подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В этой связи с 1 января 2002 года льготы по уплате НДС не применяются при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации следующих товаров:
- лекарственных средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства (абзац 1 подпункта 2 пункта 13 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 N 131 (далее - Инструкция));
- сырья, материалов и оборудования, закупаемых предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов (подпункт 12 пункта 13 Инструкции);
- технологического оборудования (комплектующих и запасных частей), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подпункт 13 пункта 13 Инструкции);
- продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (письмо ГТК России от 18.01.2001 N 01-06/1795).
2. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ и абзацев 2, 3 и 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2002 подлежит освобождению от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих категорий медицинских товаров:
- важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, включая лекарства - субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно - профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно - крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
- важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации).
До настоящего времени соответствующие перечни Правительством Российской Федерации не утверждены. Таким образом, с 01.01.2002 указанные товары при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат налогообложению в установленном порядке.
Вместе с тем 20.12.2001 Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в третьем чтении был принят законопроект о внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (письмо ГТК России от 24.12.2001 N 06-11/50796).
Согласно указанному законопроекту абзацы 2 и 3 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации исключаются.
Законопроектом также вносятся дополнения в пункт 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым ввоз на таможенную территорию Российской Федерации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, а также изделий медицинского назначения с 01.01.2002 подлежит обложению НДС по ставке 10%. В случае, если данный законопроект будет принят до 31.12.2001 включительно, о чем таможенные органы будут проинформированы дополнительно, то взимание НДС по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации указанных категорий товаров будет осуществляться таможенным органом, производящим их таможенное оформление, при представлении в момент таможенного оформления регистрационного удостоверения Минздрава России, подтверждающего, что данное лекарственное средство (лекарственная субстанция) или изделие медицинского назначения прошло государственную регистрацию в порядке, установленном Минздравом России, в случаях, установленных законодательно, также и лицензии, дающей право на ввоз лекарственных средств, выданной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
3. Освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, предусмотренное подпунктом 3 пункта 1 статьи 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 3 пункта 13 Инструкции), в связи с отсутствием утвержденных Правительством Российской Федерации перечней указанных товаров также не применяется.
4. Законопроектом, указанным в пункте 2 настоящего письма, также вносятся дополнения в пункт 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым подлежит обложению НДС по ставке 10% ввоз на таможенную территорию Российской Федерации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; а также учебной и научной книжной продукции.
В этой связи в случае принятия законопроекта до 31.12.2001 включительно, с 01.01.2002 ставка НДС в размере 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации указанных категорий товаров должна применяться таможенными органами, производящими их таможенное оформление, только при представлении в момент таможенного оформления следующих документов:
- в отношении периодических печатных изданий - подтверждения МПТР России того, что ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации издания не носят рекламного или эротического характера;
- в отношении учебной книжной продукции - подтверждения Минобразования России того, что ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации продукция относится к учебной книжной продукции;
- в отношении научной книжной продукции - подтверждения Минпромнауки России того, что ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации продукция относится к научной книжной продукции.
Соответствующий нормативный правовой акт ГТК России будет доведен до таможенных органов дополнительно.
5. В целях реализации пункта 2 статьи 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 Инструкции), в связи с отсутствием утвержденных Правительством Российской Федерации соответствующих перечней продовольственных товаров и товаров для детей при применении ставки НДС в размере 10% рекомендуем руководствоваться письмом ГТК России от 13.06.2000 N 01-06/15880. При этом необходимо учитывать, что при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации следующих продовольственных товаров, до 01.01.2001 облагавшихся НДС по ставке 10%, с 1 января 2001 года установлена ставка НДС в размере 20%:
- ценные породы рыбы живой: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), семга, форель (за исключением морской), нельма, кета, чавыч, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир);
- продукты переработки овощей, картофелепродукты;
- дикорастущие плоды, ягоды, орехи (айва дичка, алыча, актинидия, барбарис, боярышник, брусника, бузина, вероника (за исключением богосской, нителистной, саянской), виноград дикий, голубика, груша дичка, ежевика, жердель, желуди, жостер, земляника, инжир культивируемый, ирга, калина, каштаны, кизил, клубника, клюква, княженика, костяника, крыжовник, лимонник, малина, морошка, мушмула, облепиха, орехи буковые, орехи кедровые, орехи лещинные, рябина, смородина дикая (за исключением уссурийской), терн, тут (шелковица), черешня дикая, черемуха, черника, шиповник, яблоки дичка).
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации овощей, классифицируемых в группе 07 ТН ВЭД России, применяется ставка НДС в размере 10%.
6. В целях реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (абзацы 2 и 3 подпункта 2 пункта 13 Инструкции) освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, производится в соответствии с распоряжением ГТК России от 06.11.2001 N 1031-р (зарегистрирован в Минюсте России 17.12.2001, рег. N 3082).
7. В целях реализации подпункта 2 пункта 1 статьи 150 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (абзац 4 подпункта 2 пункта 13 Инструкции) освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) производится в соответствии с письмом ГТК России от 21.05.2001 N 01-06/19714.
8. В связи с изданием Инструкции считать утратившим силу приложение 1 "Методические рекомендации о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации" к письму ГТК России от 19.12.2000 N 01-06/36951.
9. Считать утратившими силу с 01.01.2002 письма ГТК России от 27.12.2000 N 01-06/38023, от 18.01.2001 N 01-06/1795, от 05.02.2001 N 01-06/4474, от 12.04.2001 N 01-06/13710, от 03.05.2001 N 01-06/17227.
Заместитель председателя Комитета
генерал - майор таможенной службы
А.А.КАУЛЬБАРС